DEPÓSITO LEGAL ZU2020000153  
Esta publicación científica en formato digital  
es continuidad de la revista impresa  
ISSN 0041-8811  
E-ISSN 2665-0428  
Revista  
de la  
Universidad  
del Zulia  
Fundada en 1947  
por el Dr. Jesús Enrique Lossada  
Ciencias  
Sociales  
y Arte  
Año 15 N° 44  
Septiembre - Diciembre 2024  
Tercera Época  
Maracaibo-Venezuela  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera de  
leche en Colombia  
Juan Ruiz-Torres*  
Gina Fonseca-Cifuentes**  
Johan Fandiño Núñez***  
RESUMEN  
El artículo ha desarrollado el sistema de costeo ABC, como aproximación a la pyme de  
ganadería de leche en Colombia. La metodología involucra elementos conceptuales  
desarrollados por Cuervo Tafur, Osorio Agudelo y Duque Roldán (2013); Bruggeman et al.  
(
2005); Hicks (1998); Kaplan y Cooper (1998) y Sánchez-Mayorga & Millán-Solarte (2010) con  
la definición de seis fases generales que definen el sistema de costos en mención. De esta  
manera, los resultados permiten el involucramiento de las actividades básicas y de apoyo  
(
Porter, 1995) agrupadas en centros de costos, para la identificación de los costos del producto  
y el activo biológico de acuerdo con la NIC 41. Se ha concluido que este mecanismo de  
contabilidad permite la definición de una gestión estratégica de costos a partir de los  
elementos generadores de valor y la posibilidad de herramientas óptimas relacionados con la  
rentabilidad empresarial.  
PALABRAS CLAVE: Contabilidad de costes, Industria lechera, Gestión, Empresa agrícola.  
*
Docente de tiempo completo Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia Colombia. ORCID:  
https://orcid.org/0000-0002-8869-9746. E-mail: juan.ruiz@uptc.edu.com  
*
*Docente de tiempo completo Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia. ORCID:  
https://orcid.org/0000-0003-1497-4802. E-mail: gina.fonseca01@uptc.edu.com  
*
**Estudiante Contaduría Pública, Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia. ORCID:  
https://orcid.org/0009-0005-7561-3578. E-mail: johan.fandino@uptc.edu.com  
Recibido: 06/05/2024  
Aceptado: 03/07/2024  
1
77  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
ABC Costing: Management Accounting Through the Dairy Livestock SME in  
Colombia  
ABSTRACT  
The article has developed the ABC costing system, as an approach to the small dairy farming  
SME in Colombia. The methodology includes conceptual elements developed by Cuervo Tafur,  
Osorio Agudelo and Duque Roldán (2013); Bruggeman et al. (2005); Hicks (1998); Kaplan and  
Cooper (1998) and Sánchez-Mayorga & Millán-Solarte (2010) with the definition of six  
general phases that define the cost system in question. In this way, the results allow the  
involvement of basic and support activities (Porter, 1995) grouped into cost centers, for the  
identification of the costs of the product and the biological asset in accordance with IAS 41. It  
has been concluded that this The accounting mechanism allows the definition of strategic cost  
management based on the value-generating elements and the possibility of optimal tools  
related to business profitability.  
KEY WORDS: Cost accounting, Dairy industry, Management, Agricultural business.  
Introducción  
El cálculo de costos se ha constituido en un conjunto de técnicas y procesos contables, a  
través de los cuales, se determinan las erogaciones de los productos, servicios, procesos y/o  
trabajos, mediante un mecanismo rutinario en el que se ha de establecer la clasificación, el  
registro y la asignación pertinente en cada una de las etapas en las operaciones empresariales  
(
Hossein Mortaji, Bagherpour, & Mazdeh, 2013). Es así que las empresas, reconocen a través de  
estas técnicas y procesos la rentabilidad, sin embargo, al llevar a cabo las operaciones, el  
consumo de recursos y el costo es diferente para cada producto, servicio, proceso y/o trabajo  
(
Ruiz de Arbulo, Fortuny, García, Díaz de Basurto, & Zarrabeitia, 2012).  
Por tanto, las organizaciones empresariales han encontrado que los sistemas  
tradicionales de cálculo de costos, fueron creados para un ambiente en el que los costos  
directos suelen ser más importantes, los que se encuentran alineados a estrategias de  
producción en masa y que no involucran situaciones actuales y necesidades de la organización  
(
Ruiz de Arbulo et al., 2012; Tarzibashi & Ozyapici, 2019), por lo que son necesarios sistemas  
1
78  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
modernos y sofisticados de costos, con el propósito de hacer eficiente y efectivo el uso de los  
recursos (Tarzibashi & Ozyapici, 2019).  
De esta manera, el costeo ABC aparece finalizando la década de los 80´s como una  
alternativa innovadora frente a los sistemas tradicionales de costos. Este sistema, involucra  
cambios relativos a la asignación del costo, en cuanto a que este depende de las actividades  
realizadas y los recursos compartidos, lo que conlleva a la generación de información precisa  
para la toma acertada de decisiones gerenciales, proporcionando mejoras a corto plazo y  
rentabilidad a largo plazo (Kaplan & Anderson, 2003; Öker & Özyapc, 2013; Siguenza-  
Guzman, Abbeele, & Cattrysse, 2014).  
Dentro de los beneficios obtenidos por las organizaciones, en la implementación de este  
costeo se encuentran: a) establecimiento de índices de rentabilidad de los clientes, b)  
determinación de los mayores y menores aportes al desempeño financiero de la empresa, c)  
especificación de costos y utilidades según cambios en los niveles de producción, estructura  
organizacional y costo de los recursos, d) identificación de factores causales sobre problemas  
financieros, e) definición de una adecuada mezcla de marketing, f) incremento en el poder de  
negociación con los clientes, y, g) ampliación en el posicionamiento de productos y/o servicios  
(
Roudaki & Dorodchi, 2009).  
Es así que, el costeo ABC toma como filosofía la tipificación de los procesos en el  
desarrollo de la cadena de valor, siendo vinculante en la asignación de los costos de forma  
consecutiva, según las actividades ejecutadas en la concepción del producto y/o servicio, el  
programa y/o proyecto o en el cliente, proporcionando cambios relacionados al constructo de  
académicos y gerentes frente a sistemas de información en costos organizacionales,  
posibilitando nuevas formas de gestión que acentúen la competitividad en el mercado en  
consideración a la cadena de valor como precepto central para clientes y usuarios (Ríos-  
Manríquez, Muñoz-Colomina, & Rodríguez-Vilariño Pastor, 2014).  
Así mismo en consideración a la orientación filosófica del modelo Hicks (1998),  
entiende la necesidad de atender los siguientes elementos característicos en el momento de  
conceptuar un sistema de costos a la organización, a) la aplicación del costeo ABC a una  
organización pequeña, no debe entenderse como el ajuste de su interpretación de una empresa  
grande, b) la consolidación de un sistema de costeos erróneo perturba el crecimiento  
1
79  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
organizacional, c) es preferible el rigor en la práctica del modelo, a la exactitud de un sistema  
erróneo.  
Es así que el artículo pretende realizar ajustes que se adapten a las condiciones de un  
sistema de costos ABC para una pyme, dedicada a la industria ganadera especializada en leche.  
Con el propósito de ser concordante en mayor medida a la determinación del coste de los  
objetos de costo establecidos, en particular en el caso de leche o producto agrícola y los  
semovientes denominados activos biológicos. A continuación, se presenta la estructura del  
documento, el marco referencial con las principales consideraciones conceptuales y teóricas, la  
metodología con la inclusión de los métodos cuantitativos desarrollados, los resultados del  
estudio, la discusión y finalmente las conclusiones junto a los referentes bibliográficos  
desarrollados para tal fin.  
1
. Marco referencial  
Para Ruiz-Torres, Fonseca-Cifuentes, & García-Montaño (2020), los costos hacen parte de  
la labor crítica de las organizaciones, fundamentados en la ejecución de la estrategia  
empresarial, dicho escenario, involucra la inserción en nuevos mercados con grados mayores de  
volatilidad e incertidumbre, lo que ha posibilitado mecanismos de obtención de costos que  
puntualicen en la gestión, denominados contabilidad de gestión. Es así que, esta se define como,  
encargada de medir, analizar y preparar información con el objetivo de controlar y  
racionalizar los recursos consumidos, facilitando la planeación, el control, el proceso  
decisional y la obtención de los resultados económicos esperados; utilizando para ello  
medidas financieras (costos y presupuestos), y no financieras (calidad, innovación,  
productividad, eficiencia, comportamiento de la competencia, control de inventarios, entre  
otras), lo que la convierte en un proceso multidisciplinar(Ruiz-Torres et al., 2020, p. 3).  
En tal sentido, Ramírez Padilla (2005), establece que la contabilidad de gestión hace  
mención a un sistema de información con el propósito de aportar a la ejecución de las funciones  
de planeación, control y toma de decisiones, alcanzando ventaja competitiva a través del  
liderazgo en costos y diferenciación, con una dinámica de orientación pragmática y el uso de  
diferentes tecnologías. Es así que, Berrío Guzmán & Castrillón Cifuentes (2011), han  
considerado que la información resultante de la contabilidad de gestión permite el  
1
80  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
mejoramiento continuo como resultado de la evaluación y la utilización de herramientas  
asociadas entre otros al sistema de costos ABC.  
Por tanto, la identificación de este tipo de costeo permite establecer diferencias  
significativas frente a lo conceptuado en el costeo tradicional y que se hacen evidentes en el  
cuadro 1, en el que comparativamente se explican estos elementos diferenciadores,  
Cuadro 1. Diferencias entre el costeo tradicional y el costeo ABC  
Costo Tradicional  
Costo ABC  
Utiliza una sola base de distribución para Utiliza niveles de jerarquía de las actividades  
asignar los costos indirectos a los productos como base para la distribución de los costos  
(por ejemplo, mano de obra directa)  
indirectos de las actividades secundarias a las  
primarias (Nivel unitarios, nivel de lote, entre  
otros)  
Se preocupa por la determinación del costo de Prioriza la gestión del costo y luego la  
los productos por centros de costos o áreas de determinación del costo de las actividades  
responsabilidad, más no por su gestión para la toma de decisiones.  
esencialmente.  
No es compatible con sistemas de gestión Es compatible con sistemas de gestión  
proactivos para la toma de decisiones proactivos y flexibles como son: dirección  
(
Gestión de la información contable, just in basada en actividades, presupuesto basado en  
time, calidad total, entre otros.  
actividades, gestión por procesos entre otros.  
(
Pérez Barral, Alarcón Quinapanta, Peñaloza López, & Mora Rivera, 2017)  
De esta manera el costeo ABC, permite la medición del costo a través del desarrollo de  
las actividades, el establecimiento de los recursos y la definición del objeto de costo, en la que  
existe una interacción causal (Cuevas Villegas, 2001). En ese sentido, Turney (1992) determina  
que el costeo ABC debe considerar la separación de los conceptos del costo del producto  
relacionados según las actividades y de aquellos asociados a la función administrativa, esto con  
el objetivo de permitir eficiencia en la determinación del costo y por ende generando un mayor  
seguimiento a la rentabilidad. De este modo, Zeuner (2007) and Zhang et al. (2007) explican la  
necesaria comprensión del ciclo de producción y de servicio, para la estimación de los drivers de  
1
81  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
costo, por lo que, se hace pertinente la identificación de la cadena de valor, insistiendo en  
procesos competitivos en el mercado para clientes y stakeholders.  
Es así que, el costeo ABC, es desarrollado en dos etapas. En la primera, los costos de los  
recursos a través de factores de costo son fijados a las actividades. En la etapa posterior, los  
costos de las actividades son atribuidos a los objetos de costo, que están constituidos por  
factores de costo notables, por lo que, el costeo ABC aplica la relación causal de los objetos de  
costos, las actividades y estas últimas con los recursos (Dejnega, 2011). Por tanto, el costeo ABC  
dispone el costo de acuerdo a las actividades ejecutadas a través de la producción y /o servicio y  
el establecimiento del objeto de costo, lo cual, depende de los ciclos operativos y la inclusión de  
los cost drivers (Zeuner, 2007; Zhang et al., 2007).  
A su vez, Bruggeman, Everaert, Anderson, & Levant (2005) determinan los mecanismos  
pertinentes para la obtención del costo a través de un proceso en el que en primera medida  
deben identificarse las actividades, lo que conlleva posteriormente a la asignación de los costos  
según estas actividades y de acuerdo al controlador de recursos, luego fijar el controlador de  
actividades según cada una de estas, posteriormente el establecimiento de un controlador de  
actividad a partir de la división entre el costo total de la actividad por el volumen normal del  
controlador de la actividad, finalmente, la multiplicación de la tasa del controlador de actividad  
por el controlador de consumo de actividad. Igualmente es de señalar que este costeo,  
considera la inserción de controladores de costos, referenciados en las actividades, potenciando  
información asociada a los costos y recursos, por medio de herramientas útiles para el control e  
información verificable (Ostadi, Daloie, & Sepehri, 2018).  
En tal sentido el costo genera una relación analítica entre costos indirectos y sus relaciones  
causales, en los niveles operacionales y gerenciales en la organización para la toma de  
decisiones con información asociada a la comprensión del consumo y costo de producción,  
que es correspondiente a la misión y su precisa ejecución, repetida de forma interna a la  
organización (lu, wang, wu, & cheng, 2017).  
2. Metodología  
2.1. Método Sistema de Costo  
1
82  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
De esta manera, Brimson (1991) considera que el análisis de las actividades conlleva a  
disgregar a la organización en procesos y/o actividades necesarias y sus outputs resultan ser  
comprensibles, por lo que el diagnóstico de las actividades debe estar fundamentado en la  
observación holística del sistema.  
Para la consecución del establecimiento de la metodología del sistema de costeo ABC, es  
conveniente que los costos indirectos sean presupuestados en grupos de costos por actividad.  
De este modo los grupos de costos son asignados a productos a través de la multiplicación  
entre tasas por actividad y la cantidad de la base de actividad consumida, lo que permite el uso  
de estas tasas en una definición precisa del costo, en tanto, los costos dependen del consumo de  
actividades (Warren, Reeve, & Duchac, 2010).  
De esta manera, a partir de los aportes de Cuervo Tafur, Osorio Agudelo y Duque Roldán  
(
2013); Bruggeman et al. (2005); Hicks (1998); Kaplan y Cooper (1998) y Sánchez-Mayorga &  
Millán-Solarte (2010) el desarrollo de la metodología del sistema de costeo ABC propuesta en  
este estudio establece las siguientes fases de desarrollo:  
1
. Identificación de los recursos necesarios para la actividad.  
. Determinación de los inductores de costo según los recursos, las actividades y centros  
2
de costo relacionados, en el entendido que éste corresponde a la delimitación relacionada con  
cada uno de los costos asociados  
3. Asignación de recursos a las actividades de acuerdo a los inductores de recursos, a  
través de la siguiente expresión,  
ꢀ
/ꢁꢂꢃ = %ꢄꢅ ∗ ꢀꢅ (1)  
ꢂ
En donde, C/Aij es el costo de la actividad ꢂ, %IR es el porcentaje del inductor de  
recurso asignado y CRi corresponde al costo total del recurso ꢂ.  
. Caracterización y asignación de las actividades a los centros de costos, esta fase  
4
implica la asignación de los costos de los recursos a cada una de las actividades y centros de  
costos, requiere la sumatoria de las actividades referidas al centro de costos y expresadas de  
la siguiente manera (Sánchez-Mayorga & Millán-Solarte, 2010),  
ꢆ
ꢀ
ꢀꢀ = ꢇ ꢀ/ꢁꢂꢃ (2)  
ꢂ
ꢂ=1  
1
83  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
En donde, ꢀꢀꢀ se refiere al costo del centro de costos ꢂ, según las actividades y recursos,  
ꢂ
C/ Aij está asociado al costo de la actividad i para el costo del objeto de costo j o bien y/o  
servicio de acuerdo al recurso, i es el número de actividades relacionadas con la producción del  
bien y/o servicio j y n corresponde al número total de actividades requeridas para la producción  
o servicio j.  
5. Determinación de los objetos de costo según cada centro de costos, a partir del costo  
del centro de costos ꢂ según las actividades y recursos, se continua con la asignación a cada  
uno de los objetos de costos, de acuerdo al inductor de actividades considerando,  
ꢀ
/ꢈꢉꢃ = %ꢄꢁ ∗ ꢀꢀꢀ (3)  
ꢂ
En donde, C/ Ocj está asociado al costo del objeto de costo j o bien y/o servicio según  
cada recurso, %IA es porcentaje del inductor de actividad y ꢀꢀꢀ corresponde al costo del  
ꢂ
centro de costos ꢂ, según las actividades y recursos.  
ꢆ
ꢀ
ꢀꢊ = ꢇ ꢀ/ꢈꢉꢃ (4)  
ꢂ
ꢂ=1  
En donde, ꢀꢀꢊ se refiere al costo total del centro de costos ꢂ, según los objetos de costo,  
ꢂ
C/ Ocj está asociado al costo del objeto de costo j o bien y/o servicio de acuerdo al recurso, i es  
el número de objetos de costo relacionados o bien y/o servicio j y n corresponde al número total  
de objetos de costos relacionados j.  
6. Estimación del costo del objeto de costo o bien o servicio, finalmente es establecido el costo  
total para cada uno de los objetos relacionados a la actividad económica.  
2.2. Datos  
Los datos utilizados para la aproximación del costeo ABC, fueron obtenidos de la  
información financiera del mes de Noviembre de 2023, de una pyme cuyo objeto económico  
está asociado a la industria ganadera láctea en el municipio de Chiquinquirá-Boyacá-Colombia,  
con el propósito de generar un sistema cercano a las realidades de este sector económico.  
1
84  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
3
. Resultados  
La metodología del sistema de costos ha implicado las siguientes fases para su construcción:  
3
.1. Identificación de los recursos necesarios para la actividad  
Identificación de los recursos relacionados con la actividad económica, estos hacen  
referencia a los costos y gastos que se han consumido por actividad, para el caso industria  
ganadera de leche. En la Tabla 1, han sido planteados ocho (8) recursos, así como una  
descripción y el costo que se involucra (Cuadro 2). Se puede verificar que el recurso salarios,  
prestaciones y aportes a la seguridad social, es el recurso más significativo, ya que representa  
un 42 % del costo total, seguido de los arrendamientos con un 19 % y las depreciaciones con un  
1
4ꢀ%.  
Tabla 1. Recursos y costos asociados industria ganadera de leche  
Costo Total del  
recurso  
Recurso  
Descripción  
(
miles de pesos  
COP)  
En el caso analizado, se encuentran laborando ocho empleados  
con roles de administrador, hatero, auxiliar de hato, ordeñadoras,  
Salarios, prestaciones y aportes a encargados de mantenimiento, responsable de novillas y  
$
20.942  
la seguridad social  
próximas, cuyos sueldos, auxilios, bonificaciones  
y
determinaciones de las prestaciones y seguridad social se rigen  
según las normas laborales colombianas.  
Corresponde a los honorarios del veterinario en labores de  
chequeo y sanidad de los semovientes.  
Se relaciona a los pagos de los cánones de arrendamiento de los  
predios adicionales, necesarios para el desarrollo de la actividad  
agropecuaria.  
Asesoría técnica y pecuaria  
Costo de los arrendamientos  
$ 1.940  
$ 9.451  
Es el reconocimiento financiero del desgaste de la maquinaria y  
equipos, así como de los semovientes, se ha establecido para ellos  
una vida útil de siete años.  
Depreciaciones  
$ 7.014  
$ 3.148  
Hace referencia al mantenimiento preventivo o correctivo de  
Mantenimientos y reparaciones maquinaria, equipos de ordeño, establos y tractor, utilizados en  
el desarrollo de la actividad.  
En este recurso se asocian los consumos de forma mensual de  
servicios tales como el agua requerida para el consumo de los  
Servicios de agua, energía, internet semovientes, el lavado de equipos y otras labores, también el  
servicio de energía cuya participación alta se evidencia en el  
consumo de los tanques de enfriamiento de la leche.  
$ 3.757  
$ 2.210  
Asocia el combustible utilizado en el equipo de ordeño y el  
Combustibles y lubricantes  
tractor.  
Son aquellos costos necesarios para el desarrollo de la actividad  
Otros recursos de la producción  
$ 1.219  
que no se encuentran en las categorías anteriores.  
TOTAL  
$ 49.681  
1
85  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Cuadro 2: Centros de costo y actividades industria ganadera de leche  
Categoría  
de Centro  
de Costo  
Centro de Costo  
Actividades específicas  
Rutina de ordeño (P1)  
Suministro de forrajes, agua y suplemento (P2)  
Traslado de los semovientes entre lotes (P3)  
Enfriamiento, medición, despacho de leche y lavado de equipos (P4)  
y
Registros Hato (pesajes de leche y otros) (P5)  
Crianza de terneras 0 a 6 meses (P6)  
Cuidado de novillas de levante de 6 a 18 meses (P7)  
Cuidado de novillas de vientre de 18-20 meses (P8)  
Cuidado de novillas cargadas 20-27 meses (P9)  
Cuidado vacas secas y horas (vacas que no lactan) (P10)  
Programas de vacunación (R1)  
Producción  
Levante  
de  
Semovientes (P)  
Básico  
Control de mastitis (R2)  
Inseminación (R3)  
Reproducción y  
Control de apareamientos (selección) (R4)  
Animal  
Chequeo veterinario (R5)  
Salud  
(R)  
Registro de semovientes (R6)  
Condición corporal (R7)  
Desparasitación de semovientes (R8)  
Control de la producción (A1)  
-
Control de los inventarios de semovientes (A2)  
Administración- Planeación de actividades y tareas (A3)  
(A)  
Administración de materiales y recursos (A4)  
Elaboración de pedidos, control de materiales (A5)  
Abonamiento de potreros (F1)  
Siembra de potreros (F2)  
Elaboración de henolaje y silos (F3)  
y
Control de plagas (F4)  
Forrajes  
control biológico  
Apoyo  
Análisis de suelos (F5)  
(F)  
Preparación de suelos (F6)  
Adecuación del riego (F7)  
Esparcimiento de estiércol (F8)  
Arreglo de cercas y vallados (M1)  
Mantenimientos de maquinaria y equipos (M2)  
Mantenimiento de vías y caminos (M3)  
Servicios generales (M4)  
Mantenimiento  
de  
Infraestructura  
(M)  
Este Estudio  
1
86  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Posteriormente los controladores y/o inductores se han determinado, como mecanismos  
de distribución del costo, es así que, se han involucrado elementos que permiten el  
establecimiento de la información mediante resultados sencillos y correlacionados entre el  
consumo real y el consumo implícito, de este modo, se han generado tres controladores simples,  
estos son, el tiempo dedicado a la actividad, el tiempo dedicado a la actividad ponderado y la  
ponderación del área utilizada, así mismo se posibilita un controlador combinado resultante de  
la ponderación del área utilizada + el tiempo dedicado a la actividad ponderado (ver cuadro 3).  
Cuadro 3. Inductores de costos  
Clase  
de Nombre  
controlador  
del  
Sigla  
TDA  
Descripción  
controlador  
Consiste en la determinación porcentual del  
tiempo dedicado a cada actividad por cada uno  
de los cargos que se tienen.  
Tiempo dedicado  
a la actividad  
Tiempo dedicado  
Consiste en la ponderación del tiempo  
SIMPLE  
a
la actividad TDAP dedicado a cada actividad por cada uno de los  
ponderado  
cargos que se tienen.  
Este controlador está constituido por la  
ponderación de las hectáreas utilizadas en el  
desarrollo de la actividad ganadera.  
Ponderación del  
Área utilizada  
%
AH  
Ponderación del  
Este controlador combinado está constituido  
Área utilizada + el % AH por la ponderación del área utilizada más la  
COMBINADO tiempo dedicado a +  
ponderación del tiempo dedicado a cada  
la actividad TDAP actividad por cada uno de los cargos que se  
ponderado  
tienen.  
Este Estudio  
3
.2. Asignación de recursos a las actividades de acuerdo a los inductores de recursos  
Para el desarrollo de esta etapa la asignación del recurso salarios, prestaciones y aportes  
a la seguridad social, se ha realizado a partir del inductor TDA. Este inductor utiliza los  
porcentajes dedicados a las actividades y genera la distribución del costo en cada una de éstas.  
El recurso asesoría técnica y pecuaria, se distribuyo a partir del inductor TDAP,  
considerando el porcentaje total de dedicación a las actividades ponderando por este recurso,  
para luego generar el costo en cada una de las actividades según el centro de costo.  
1
87  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Lo relativo al costo de los arrendamientos, establece en primera instancia el porcentaje  
de área ocupada por cada uno de los centros de costo, de tal manera que, se relacionan tanto el  
número de áreas ocupadas en cada centro de costo por el total de áreas ocupadas, obteniendo  
el %AH.  
Tras el resultado del inductor %AH, se procede a involucrar el TDAP, para lograr este  
objetivo, se requiere tomar el porcentaje total de dedicación a las actividades por centros de  
costo y dividir entre el porcentaje de dedicación total, de esta forma, se obtiene el inductor  
(
%AH + TDAP). Con el empleo de este inductor, es necesario efectuar la relación entre el costo  
del recurso en cada centro de costo y así conseguir la asignación en cada una de las actividades.  
La asignación de los recursos depreciaciones, mantenimiento y reparaciones, servicios  
de agua, energía internet, combustibles y lubricantes, y otros recursos de la producción, se  
realiza mediante el TDAP (tiempo de dedicación a las actividades ponderado). Para esto, se  
recurre nuevamente al porcentaje total de dedicación a las actividades y, en función de lo  
anterior, es determinado el porcentaje de TDAP, del cual se establece el costo de cada recurso.  
Es de anotar que, para este estudio, es considerado un centro de costos de forrajes y control  
biológico insumos que se asignan directamente al costo.  
3
.3. Caracterización y asignación de las actividades a los centros de costos  
Constituye el proceso de interrelacionamiento asociando los controladores con los  
recursos y las actividades, para posteriormente, proseguir con la gestión estratégica de costos  
en la que el reconocimiento de la causación o impulso del costo comprende diversos factores  
relacionados de forma compleja, por tanto, la comprensión de estas interacciones conlleva al  
entendimiento de los costos y su conjunto complejo de situaciones (Wang & Han, 2013).  
En las tablas 2 y 3, se presenta en detalle la asignación de los costos de los recursos a  
cada uno de los centros de costos y las actividades.  
En la asignación causal se aprecia el costo relacionado a cada recurso (salarios,  
prestaciones y aportes a la seguridad, asesoría técnica y pecuaria, arrendamientos,  
depreciaciones y amortizaciones, mantenimiento y reparaciones, servicios públicos-energía,  
acueducto y alcantarillado, internet, combustibles y lubricantes y otros recursos de la  
producción), asignado a las actividades consideradas como básicas tabla 2, dentro de los  
1
88  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica dela Universidad del Zulia, fundada el 31 demayo de 1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
centros de costos producción y levante de semovientes (P) y reproducción y salud animal (R).  
Mientras que en la tabla 3 los recursos (salarios, prestaciones y aportes a la seguridad, asesoría  
técnica y pecuaria, arrendamientos, depreciaciones y amortizaciones, mantenimiento y  
reparaciones, servicios públicos-energía, acueducto y alcantarillado, internet, combustibles y  
lubricantes y otros recursos de la producción) se han asignado a las actividades de apoyo de los  
centros de costo administración (A), forrajes y control biológico (F) y mantenimiento de  
infraestructura.  
Se confirma que el centro de costos que mayor influencia genera en el costo de los  
recursos es Producción y Levante con el 68 %, mientras que Forrajes y Control Biológico con el  
6
%, origina la menor incidencia, como se aprecia en la gráfica 1.  
En el caso de las actividades, la denominada P-1 Rutina de ordeño, es la más  
representativa debido a su participación en el costo con el 43 %, siendo por mucho la más  
importante, se encuentra que las demás actividades representan un dígito en la incidencia del  
costo, es así que, la siguiente actividad corresponde a M-1 arreglo de cercas y vallados con el  
7
% de participación. Además, las actividades que más participan en los costos son las  
correspondientes con el centro de costos de Producción y Levante.  
1
89  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Tabla 2. Recursos asignados a las actividades centros de costos básicos  
C.C. Reproducción y Salud Animal (R) cifras en miles de  
Recursos/Actividades  
Básicas  
C.C. Producción y Levante de Semovientes (P) cifras en miles de pesos COP  
pesos COP  
P-1  
P-2  
P-3  
P-4  
P-5  
P-6  
P-7  
P-8  
P-9  
P-10 R-1 R-2  
R-3  
R-4  
R-5  
R-6 R-7  
R-8  
Salarios,  
prestaciones  
y
$
1
73  
$ 691  
$ 493 $ 378 $ 378 $ 859 $ 149 $ 375 $ 603 $ 121 $ 121 $ 214  
$ 115 $ 167  
aportes  
a
la $ 10.137  
$ 202  
$ 264  
$ 92  
1
seguridad (TDA)  
Asesoría técnica y  
pecuaria (TDAP)  
$
4
8 $ 2 $ 5 $  
1
$
2
5 $  
2
5
$
2
4 $  
2
4
$
3
2
$
9
1
$
708  
$
68  
$ 120 $ 19  
$
13 $ 13  
$ 10 $ 13  
2
3
4
5
3
2
9
Arrendamientos % $ 5.40 $ 64 $ 173 $ 395 $ 148 $ 518 $ 395 $ 395 $ 913 $ 148 $ 13  
$ 13  
$ 4  
$ 4  
$ 7  
$ 3  
$ 4  
$ 6  
AH + TDAP  
Depreciaciones  
amortizaciones  
(TDAP)  
3
2
y
y
$
4
2.19 $ 26 $ 9 $ 16 $ 6 $ 21 $ 16 $ 16  
$
0
6 $ 13 $ 13 $ 4 $ 4 $ 7 $ 3 $ 4 $  
6
2
$
371  
1
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Mantenimiento  
reparaciones  
(TDAP)  
$
5
98  
$
1
4 $ 7 $ 2 $  
9 $ 7 $  
7
$
7
2 $ 5 $  
5
$
2
3
3
2
$
7
$
117  
$ 166  
$
18 $ 18  
$ 14 $ 18  
2
7
4
2
2
9
9
Servicios públicos-  
energía, acueducto y  
alcantarillado,  
$
0
14 $ 4 $ 8 $  
3
$
6
8 $  
6
8
$
2
3 $ 7 $ 7 $ 2 $ 2 $  
$
2
2 $  
2
3
$ 1.175  
$ 113  
$ 199  
$ 117  
$ 16  
8
6
2
0
0
2
2
8
6
7
8
9
internet (TDAP)  
Combustibles  
y $  
69 $  
2
8 $  
8
2
$
9
1 $  
6
$
1
4 $  
1
4
$
2
$
1
1
$
51  
$
51 $ 51  
$
$
19  
10  
$
13 $ 13  
$ 10 $ 13  
lubricantes (TDAP)  
1
6
9
Otros recursos de la $  
38 $  
5
4 $  
6
1 $ 2 $  
1 $  
7
3 $ 2 $ 2 $  
6
$
3
2 $ 2 $  
$
7
$
2
1 $  
$
7
$
0
producción (TDAP)  
Total costo insumos  
1
8
0
8
8
4
3
7
5
directos  
(TDAP)  
forrajes $  
-
$
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
$
-
-
$
-
$
-
1
90  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Tabla 3. Recursos asignados a las actividades centros de costos de apoyo  
C.C. Mantenimiento de  
C.C. Administración- (A) cifras en miles  
de pesos COP  
Recursos/ Actividades  
de Apoyo  
C.C. Forrajes y control biológico (F) cifras en miles de pesos COP  
Infraestructura (M)  
cifras en miles de pesos COP  
A-1  
A-2  
A-3  
A-4  
A-5  
F-1  
$
F-2  
$
F-3  
F-4  
$
F-5  
$
F-6  
$
F-7  
$
F-8  
$
M-1  
M-2  
M-3  
M-4  
Salarios, prestaciones  
y
aportes  
a
la $ 789  
69  
35 $ 161  
35  
35  
-
-
35  
$
6
12 $ 10  
3
$
$
92 $ 174 $ 625 $ 347  
23 $ 1.638 $ 562  
1
seguridad (TDA)  
Asesoría técnica  
pecuaria (TDAP)  
Arrendamientos  
AH + TDAP  
y
$
$
71  
10  
$
16  
9
$
$
61  
$
$
7
$
$
3
$
$
19  
$
$
3
$
$
3
$
$
$
$
3
$
230  
73  
$
$
78  
25  
$
16  
$
13  
2
3
$
32  
18  
$
$
3
%
y
40  
35  
$
8
4
25  
4
4
-
4
4
$
6 $  
$
$
5 $  
4
Depreciaciones  
amortizaciones  
(TDAP)  
$ 220 $ 30  
$ 190  
$ 291 $ 261 $ 130  
$ 60  
$ 100 $ 60  
$ 70  
$ 32  
$ 30  
$ 14  
$
$
711 $ 291  
320 $ 130  
$
60  
27  
$ 100  
$ 100 $ 40  
18  
4
5
Mantenimiento  
y
$
$
99 $ 14  
118 $ 16  
70 $ 10  
$
85  
$ 130 $ 117  
$ 156 $ 140  
$
$
59 $ 27  
70 $ 32  
$
$
45 $ 27  
54 $ 32  
32 $ 19  
$
45  
reparaciones (TDAP)  
Servicios públicos-  
$
$
$
$
$
45  
54  
$
$
$
energía, acueducto y  
alcantarillado,  
$ 102  
$ 38  
$ 16  
$
381 $ 156  
32  
54 $ 22  
6
7
8
internet (TDAP)  
Combustibles  
y
$
$
$
19  
10  
$
$
60  
33  
$
$
92  
51  
$
$
82  
45  
$
$
41  
$ 19  
$
$
$ 22  
$ 12  
$
$
92  
51  
$
13  
7
lubricantes (TDAP)  
32  
17  
$
10 $ 224  
32  
17  
Otros recursos de la  
producción (TDAP)  
Total costo insumos  
38  
$
5
$
$
23 $ 10  
17  
15  
$ 10  
$
5
$
124  
$
$
directos  
(TDAP)  
forrajes  
$
-
$
-
$
30  
$
15  
$
91  
$ 15  
$
$
-
$ 15  
$ 15  
$
-
$
-
$
$
- $  
-
$
-
- $  
-
9
1
91  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Gráfica 1. Caracterización por centros de costo  
Este Estudio  
Gráfica 2. Caracterización por actividades  
Este Estudio  
3
.4. Determinación de los objetos de costo según cada centro de costos  
En torno a esta fase, han sido considerados los objetos de costo producto agrícola y  
activos biológicos, según el marco referencial de las Normas Internacionales de  
Información Financiera (NIC 41 Agricultura). Es así que, en la clasificación de producto  
agrícola se categoriza a la leche cruda identificada como objeto de costo 1 (Obj1), mientras  
que, en lo concerniente a los activos biológicos la edad de los semovientes, en tal sentido,  
ternera de 0 – 6 meses objeto de costo 2 (Obj2), novillas de 6-18 meses objeto de costo 3  
1
92  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
(
Obj3), novillas de vientre 18-20 meses objeto de costo 4 (Obj4) y novillas cargadas 20-27  
meses objeto de costo 5 (Obj5).  
Luego, con el propósito de llevar a cabo la asignación del costo, se ha identificado  
el número de hectáreas ocupadas por cada uno de ellos, para de esta forma trabajar el  
inductor %AH. Es de precisar que, por la connotación de la industria ganadera, el  
controlador con mayor pertinencia de las haciendas ganaderas es el área ocupada (Ha),  
por esta razón ha sido asignado para la distribución de los costos asociados con esta  
actividad económica. Tras establecer este inductor, se asignan los costos a los objetos de  
costo de acuerdo a la tabla 4.  
Tabla 4. Asignación de las actividades a los objetos de costo  
Producción  
y Levante de  
Semovientes  
Mantenimiento  
Ponderación  
del  
Reproducción  
y Salud  
Forrajes y  
control  
Objetos de Costo  
Administración  
-A-  
de  
Infraestructura  
(M)  
Área  
(
Costos en miles de pesos COP)  
Ocupada Controlador  
Animal (R)  
biológico (F)  
(
P)  
(
Ha)  
%
AH  
$33.827  
$3.377  
$3.812  
$3.162  
$5.698  
Leche Cruda  
OBJ 1  
OBJ 2  
OBJ 3  
67,90 77%  
0,50 1%  
5,50 6%  
7,30 8%  
6,80 8%  
$26.100  
$192  
$2.605  
$19  
$2.941  
$22  
$2.440 $4.397  
Ternera 0-6 Meses  
Novillas De 6-18 Meses  
$18  
$32  
$2.114  
$2.806  
$2.614  
$211  
$238  
$198  
$262  
$244  
$3.162  
$356  
$473  
$440  
$5.698  
Novillas De Vientre 18- 20 Meses OBJ 4  
Novillas Cargadas 20-27 Meses OBJ 5  
$280  
$260  
$316  
$295  
88  
100%  
$33.827  
$3.376 $3.812  
Este Estudio  
3
.5. Estimación del costo del objeto de costo o bien o servicio  
La consolidación del costo total implica la asignación directa de los materiales  
directos a los objetos de costo, es así que el costo de las actividades ha relacionado los  
controladores anteriormente mencionados, generando como resultado el costo para cada  
uno de los objetos señalados tanto para el producto como para el activo biológico, es así  
que el objeto de costo que mayor erogaciones genera es la leche cruda, la que en términos  
generales ocupa el 76% del total del costo (producto biológico), mientras que, las novillas  
de 6-18 meses representan el 8% del total del costo, denotando su importancia en materia  
de atención desde la perspectiva del activo biológico (Tabla 5).  
1
93  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Tabla 5. Estimación de costos industria ganadera  
Objetos de Costo  
Costo de la  
materia prima  
$ 50.287  
Costo de las  
actividades  
$ 38.484  
Costo Total  
(
Costos en miles de pesos COP)  
Leche Cruda  
OBJ 1  
OBJ 2  
OBJ 3  
OBJ 4  
OBJ 5  
$ 88.771  
$ 5.923  
$ 9.236  
$ 4.137  
Ternera 0-6 Meses  
$ 5.640  
$ 6.119  
$ -  
$ 283  
Novillas De 6-18 Meses  
Novillas De Vientre 18- 20 Meses  
Novillas Cargadas 20-27 Meses  
Total  
$ 3.117  
$ 4.137  
$ 3.854  
$ 49.876  
$ 4.590  
$ 66.636  
$ 8.444  
$ 116.512  
Este Estudio  
4. Discusión  
En Colombia, las empresas agropecuarias relacionadas con el sector ganadería de  
leche, mantienen altos niveles de informalidad en la cadena productiva, particularmente  
en lo que concierne a los sistemas productivos, así mismo, persiste una alta concentración  
en los procesos de contabilidad financiera, frente a temas asociados con el componente  
tributario, de este modo el proceso administrativo, la estimación de los retornos de la  
inversión y la generación de valor, son temas omitidos para la toma de decisiones,  
afectando de esta manera temas relacionados a la liquidez y la generación de flujo de  
efectivo (Ruíz-T & Fonseca-Cifuentes, 2022).  
De esta manera el cálculo de los costos se consolida en una técnica que permite la  
identificación de la rentabilidad a través de las operaciones económicas de cada uno de  
los productos, servicios y/o procesos, por tanto, la sofisticación y modernización de estos  
sistemas permite un uso y acción eficiente y efectiva (Ruiz de Arbulo et al., 2012;  
Tarzibashi & Ozyapici, 2019).  
De este modo el sistema de costeo ABC, propone el fortalecimiento de la información  
interna de la organización a través de la cadena de valor (Porter, 1995), en la que se  
conjugan las actividades básicas y de apoyo, lo que proporciona elementos contextuales  
para la acertada toma de decisiones a nivel organizacional viabilizando beneficios tales  
como índices de rentabilidad, reconocimiento del desempeño financiero, determinación  
de la estructura de costos y utilidades, identificación de causales financieras anómalas  
1
94  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
entre otros (Kaplan & Anderson, 2003; Öker & Özyapc, 2013; Roudaki & Dorodchi, 2009;  
Siguenza-Guzman et al., 2014).  
Es así que el artículo, a partir de los aportes de Cuervo Tafur, Osorio Agudelo y  
Duque Roldán (2013); Bruggeman et al. (2005); Hicks (1998); Kaplan y Cooper (1998) y  
Sánchez-Mayorga & Millán-Solarte (2010), desarrolla la metodología para la concreción  
del sistema de costeo ABC, involucrando seis fases para su diseño, 1. Identificación de los  
recursos necesarios para la actividad, 2. determinación de los inductores de costo según  
los recursos, las actividades y centros de costo, 3. Asignación de recursos a las actividades  
según los inductores, 4. Caracterización y asignación de las actividades a los centros de  
costos 5. Determinación de los objetos de costo según cada centro de costos y 6.  
Estimación del costo del objeto de costo o bien o servicio, para lo cual se ha considerado  
información financiera del mes de Noviembre de 2023 relacionada a una pyme del sector  
ganadería dedicada a la producción especializada de leche.  
Conclusiones  
Con la aplicación del sistema de costeo ABC, la gestión estratégica de costos  
permite la identificación acertada del proceso de contabilidad de gestión que implica el  
establecimiento de los objetos de costos referidos a la NIC 41, es decir específicamente el  
producto y los activos biológicos, que para el caso particular de este tipo de  
organizaciones asocian la leche y los semovientes en cada una de las etapas productivas,  
así mismo se han involucrado las actividades que generan valor en la organización, lo que  
conlleva a una definición efectiva de la estructura de costos, procesos productivos  
óptimos y el incremento de la rentabilidad empresarial.  
El estudio deja en evidencia la importancia significativa del centro de costos  
producción y levante con el 68% y la actividad rutina de ordeño con el 43% de la  
incidencia del costo, así como lo relacionado al producto biológico leche cruda  
representando el 76% del costo total para esta clase de organización empresarial.  
Es de precisar que, el estudio realiza adaptaciones asociadas al tamaño de estas  
organizaciones empresariales, de esta manera se hace pertinente involucrar líneas de  
1
95  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
investigación que permitan el fortalecimiento de la gestión empresarial para el caso el  
control de gestión en el sector agropecuario del país, siendo un aporte en la construcción  
de evidencia frente al constructo de los sistemas de costos en empresas agropecuarias  
esencialmente en lo referente a la ganadería especializada de leche en Colombia.  
Referencias  
Berrío Guzmán, D., & Castrillón Cifuentes, J. (2011). Costos para gerenciar organizaciones  
manufactureras, comerciales y de servicios. Barranquilla: Ediciones Uninorte.  
Brimson, J. A. (1991). Activity accounting: An activity-based costing approach .  
https://www.wiley.com/en-  
us/Activity+Accounting%3A+An+Activity+Based+Costing+Approach-p-9780471196280  
Bruggeman, W., Everaert, P., Anderson, S. R., & Levant, Y. (2005). Modeling logistics costs  
using  
time-driven  
ABC:  
A
case  
in  
a
distribution  
company.  
https://www.researchgate.net/publication/24125837_Modeling_Logistics_Costs_using_Ti  
me-Driven_ABC_A_Case_in_a_Distribution_Company  
Cuervo Tafur, J., Osorio Agudelo, J. A., & Duque Roldán, M. I. (2013). Costeo basado en  
actividades ABC - Gestión basada en Actividades ABM. Ecoe Editores.  
Cuevas Villegas, C. F. (2001). Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión . Bogotá D.C.:  
Pearson Educación.  
Dejnega, O. (2011). Method time driven activity based costing-literature review. Journal of  
Applied Economic Sciences, VI(15), 7–14.  
Hicks, D. T. (1998). El sistema de costos basado en las actividades (ABC)ꢀ: Guía para su implantación  
en pequeꢀas y medianas empresas. México: Alfaomega.  
Hossein Mortaji, S. T., Bagherpour, M., & Mazdeh, M. M. (2013). Fuzzy time-driven  
activity-based  
costing.  
Engineering  
Management  
Journal,  
25(3),  
63–73.  
https://doi.org/10.1080/10429247.2013.11431983  
Kaplan, R. S., & Anderson, S. R. (2003). Time-Driven Activity-Based Costing. Børsen  
Kaplan, R. S., & Cooper, R. (1998). Cost & effect: Using integrated cost systems to drive  
profitability and performance . Boston: Harvard Business Press.  
1
96  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Lu, T.-Y., Wang, S.-L., Wu, M.-F., & Cheng, F.-T. (2017). Competitive Price Strategy  
with Activity-Based Costing-Case Study of Bicycle Part Company. Procedia CIRP, 63, 14–  
2
0. https://doi.org/10.1016/j.procir.2017.03.102  
Öker, F., & Özyapc, H. (2013). A new costing model in hospital management: Time-  
driven activity-based costing system. Health Care Manager, 32(1), 23–36.  
https://doi.org/10.1097/HCM.0b013e31827ed898  
Ostadi, B., Daloie, R. M., & Sepehri, M. M. (2018). A combined modelling of fuzzy logic and  
Time-Driven Activity-based Costing (TDABC) for hospital services costing under uncertainty.  
https://doi.org/10.1016/j.jbi.2018.11.011  
Pérez Barral, O., Alarcón Quinapanta, M. del R., Peñaloza López, V. L., & Mora Rivera, J.  
beatriz. (2017). Implementación de un procedimiento de gestión y costo basado en  
actividades a partir de la formación del capital intelectual contable para instalaciones  
turísticas. II Congreso: Ciencia, Sociedad e Investigación Universitaria.  
Porter, M. E. (1995). Ventaja competitiva: Creación y sostenimiento de un desempeꢀo superior .  
Grupo Editorial Patria.  
Ramírez Padilla, D. N. (2005). Contabilidad administrativa (7th ed.). Mc Graw-Hill  
Ríos-Manríquez, M., Muñoz-Colomina, C. I., & Rodríguez-Vilariño Pastor, M. L. (2014).  
Is the activity based costing system a viable instrument for small and medium enterprises?  
The  
case  
of  
Mexico.  
Estudios  
Gerenciales,  
30(132),  
220–232.  
https://doi.org/10.1016/j.estger.2014.02.014  
Roudaki, A., & Dorodchi, M. (2009). Activity based costing using unified modeling  
methodology . International Conference on Information Management and Engineering, 253–257.  
https://doi.org/10.1109/ICIME.2009.124  
Ruíz-T, J. C., & Fonseca-Cifuentes, G. P. (2022). ABC Costing System Applied to an  
SME Specializing in Dairy Production in Colombia. Soft Computing and Fuzzy Methodologies  
in Innovation Management and Sustainability, 337, 153–168. https://doi.org/10.1007/978-3-030-  
96150-3_11  
Ruiz-Torres, J. C., Fonseca-Cifuentes, G. P., & García-Montaño, C. A. (2020).  
Contabilidad de gestión en la ganadería bovina de leche en Colombia: caso Hacienda  
Agrícola Casa de Lata Ltda Management accounting in dairy cattle in Colombiaꢀ:case  
Hacienda Agrícola Casa de Lata Ltda. Revista Espacios, 41(15), 24.  
Ruiz de Arbulo, P., Fortuny, J., García, J., Díaz de Basurto, P., & Zarrabeitia, E. (2012).  
Innovation in cost management. A comparison between Time-driven activity-based  
costing (TDABC) and value stream costing (VSC) in an auto-parts factory. In Sethi S.,  
1
97  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Bogataj M., & Ros-McDonnell L. (Eds.), Industrial engineering: Innovative networks (pp. 121–  
1
28). https://doi.org/10.1007/978-1-4471-2321-7_14  
Sánchez-Mayorga, X., & Millán-Solarte, J. C. (2010). Propuesta para la implementación  
del costeo ABC en microempresas. Libre Empresa, 7(1), 107–119.  
https://revistas.unilibre.edu.co/index.php/libreempresa/article/view/3153/2565  
Siguenza-Guzman, L., Abbeele, A. Van den, & Cattrysse, D. (2014). Time-driven activity-  
based costing systems for cataloguing processes: A case study. The Journal of the Association  
of  
Europena  
Research  
Libraries,  
23(3),  
160–186.  
https://www.researchgate.net/publication/260156398_Time-Driven_Activity-  
Based_Costing_Systems_for_Cataloguing_Processes_A_Case_Study  
Tarzibashi, O. F. F., & Ozyapici, H. (2019). The impact of the magnitude of overhead  
costs on the difference between ABC and TDABC systems. Foundations of Management, 11(1),  
81–92. https://doi.org/10.2478/fman-2019-0007  
Turney, P. B. B. (1992). Common centsꢀ: The ABC performance breakthroughꢀ: how to succeed with  
activity-based costing.  
https://books.google.com/books/about/Common_Cents.html?hl=es&id=CNFw7BQgxEgC  
Wang, M., & Han, D. (2013). Chapter 33. Measure Strategic Cost Based on Activity-  
Based Costing Method. In E. Qi, S. Jiang, & D. Runliang (Eds.), The 19th International  
Conference on Industrial Engineering and Engineering Management. Engineering Management (pp.  
302–311). https://link-springer-com.ezproxy.utp.edu.co/content/pdf/10.1007%2F978-3-  
642-38433-2.pdf  
Warren, C., Reeve, J., & Duchac, J. (2010). Contabilidad administrativa (10 edición ed.):  
Cengage Learning.  
Zeuner, P. (2007). Activity-based costing: Introducing process thinking into cost management.  
Zhang, B. X., Xie, X. T., & Liang, H. R. (2007). Activity cost based manufacturer cost and  
profit optimization. Proceedings of the Sixth International Conference on Machine Learning and  
Cybernetics, ICMLC 2007, 4, 2306–2310. https://doi.org/10.1109/ICMLC.2007.4370530  
1
98  
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 15, N° 44, 2024  
Primera revista científica de la Universidad del Zulia, fundada el 31 de mayo de1947  
Juan Ruiz-Torres et al//Costeo ABC: La contabilidad de gestión a través de la Pyme ganadera... 177-199  
Conflicto de interés  
Los autores de este manuscrito declaran no tener ningún conflicto de interés.  
Declaración ética  
Los autores declaran que el proceso de investigación que dio lugar al presente manuscrito  
se desarrolló siguiendo criterios éticos, por lo que fueron empleadas en forma racional y  
profesional las herramientas tecnológicas asociadas a la generación del conocimiento.  
Copyright  
La Revista de la Universidad del Zulia declara que reconoce los derechos de los autores  
de los trabajos originales que en ella se publican; dichos trabajos son propiedad  
intelectual de sus autores. Los autores preservan sus derechos de autoría y comparten sin  
propósitos comerciales, según la licencia adoptada por la revista  
Licencia Creative Commons  
Esta obra está bajo una Licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-Compartir  
Igual 4.0 Internacional  
1
99