Revista de Ciencias Sociales (RCS)
Vol. XXX, Número Especial
9, enero/junio 2024. pp. 437-446
FCES - LUZ ● ISSN: 1315-9518 ● ISSN-E: 2477-9431
Como citar: Lira-Camargo,
Z. R., Nieves-Chen, J. H., y Lira-Camargo, J. (2024).
Elusión tributaria y la recaudación del impuesto a la renta en el Perú. Revista
De Ciencias Sociales, XXX(Número Especial 9), 437-446.
Elusión tributaria y la recaudación del impuesto a la renta en el Perú
Lira-Camargo,
Zoila, Rosa*
Nieves-Chen,
Jorge, Hernán**
Lira-Camargo,
Jorge***
Resumen
La elusión tributaria es un mecanismo para
obviar el pago del impuesto, aprovechando vacíos legales. El objetivo de esta
investigación fue analizar la elusión tributaria y su relación con la
recaudación del impuesto a la renta en el Perú. El estudio, es descriptivo
correlacional, de diseño no experimental, considerando una muestra de selección
aleatoria de 400 negocios, a la cual se aplicó un cuestionario como instrumento
de recolección de datos. Los resultados dan cuenta que el 30,80% de las
empresas conoce sobre la elusión tributaria; el 31% considera que la elusión
tributaria disminuye la recaudación; el 70%, no cumple con el pago de los
impuestos. Se concluye que la elusión tributaria se relaciona con la
recaudación del impuesto a la renta en el Perú, puesto que la recaudación es
baja, y el 42% de los encuestados sostiene que se debe a una elusión tributaria
alta, por lo tanto, se debe incentivar a los empresarios para incrementar la
recaudación de impuestos puesto que la elusión tributaria afecta al desarrollo
económico y social de una nación.
Palabras clave: Evasión
tributaria; recaudación fiscal; renta; impuesto; Perú.
Tax avoidance and income tax collection in Peru
Abstract
Tax avoidance is a mechanism to avoid paying tax, taking advantage of
legal loopholes. The objective of this research was to analyze tax avoidance
and its relationship with income tax collection in Peru. The study is
descriptive, correlational, with a non-experimental design, considering a random
selection sample of 400 businesses, to which a questionnaire was applied as a
data collection instrument. The results show that 30.80% of companies know
about tax avoidance; 31% consider that tax avoidance reduces revenue; 70% do
not pay taxes. It is concluded that tax avoidance is related to income tax
collection in Peru, since collection is low, and 42% of those surveyed maintain
that it is due to high tax avoidance, therefore, it should be encourage
businessmen to increase tax collection since tax avoidance affects the economic
and social development of a nation.
Keywords: Tax evasion; tax collection; rent; tax; Peru.
Introducción
El estudio de investigación desarrollado en el Perú, busca conocer la
elusión tributaria y su relación con la recaudación fiscal. La elusión, se
refiere a los vacíos legales que permite el Estado al contribuyente, aplicar en
desarrollo de sus actividades empresariales. El contribuyente hace uso del
vacío legal con la finalidad de tener un beneficio, el de pagar menos impuesto.
La elusión tributaria se presenta
de diferentes formas en el ámbito empresarial, en el momento de desarrollar una
transacción comercial, se debe emitir un comprobante de pago, en cumplimiento
al Reglamento de Comprobantes de Pago de 1999 en su artículo 15, que establece
la obligatoriedad de emisión de comprobantes a partir de 5 soles, omitiendo su
emisión por montos menores, dejando de registrar dichos ingresos para no pagar
el impuesto; y la economía opción, es el derecho que tiene todo contribuyente,
o deudor tributario de poder ordenar sus negocios en la forma que le resulte
más ventajoso, así dejar de pagar el tributo. Por lo tanto, el objetivo de esta
investigación fue analizar la elusión tributaria y su relación con la
recaudación del impuesto a la renta en el Perú en 2023.
La investigación es de tipo descriptivo correlacional, de diseño no
experimental, considerando una muestra de selección aleatoria de 400 negocios,
para lo cual se utilizó como instrumento de recolección de datos el cuestionario,
se hizo uso de la base de datos SPSS 25, e importando en Excel los cuadros estadísticos, para su análisis e interpretación
de los resultados.
1. Fundamentación teórica
1.1. Elusión tributaria
La Real Academia
de la Lengua Española (2023), señala que la elusión proviene de la palabra
latina “Elusió”, que a su vez proviene de la palabra
“Eludere”, que significa evitar con astucia una
dificultad o una obligación. El acto de eludir el pago del impuesto o de
incumplir las obligaciones tributarias, ocasiona una disminución en la
recaudación fiscal (Arambulo, 2019).
La elusión, son
formas de llegar a evitar o retrasar los pagos de sus impuestos a través de
mecanismos de formas ilegales, lo que afectaría gravemente al Estado (Cava,
2013). Es uno de los comportamientos que aplican los contribuyentes que cometen
actos y delitos ilícitos con el fin de reducir los montos de sus impuestos a
pagar (Moreno y Moreno, 2014). Elusión es aprovechar los vacíos legales permitidos
por las normas tributarias (Adrianzén, 2018; Grupo de
Justicia Fiscal Perú [GIF], 2021).). Por su parte, Cabrera et al. (2021)
manifiestan que “es una problemática social
que afecta al desarrollo de los países” (p. 206), puesto que se impide alcanzar
el objetivo principal de los impuestos que consiste en financiar el gasto
público.
Asimismo, se considera que
es el uso de medios legales,
es decir, no prohibidos por el texto del estatuto, para evadir o reducir la
obligación tributaria de un contribuyente, conduce a una reducción de la carga
tributaria, también supone que es un mecanismo por el cual los contribuyentes
reducen su pago de impuestos sin tener que infringir las disposiciones y
procedimientos contenidos en la ley, aprovechando los vacíos legales en materia
tributaria (Alva et al., 2019; Paucar, 2021).
Según Hermida y Petrovic (2021), se refiere a cualquier desgravación fiscal
sobre los ingresos contables obtenidos durante un determinado período de
tiempo. Por lo tanto, es un indicador imperfecto del incumplimiento tributario,
puesto que refleja estrategias de planificación tributaria permitidas por la
ley. Claros (2020), es la actitud del Contribuyente o responsable de evaluar
las Normas Tributarias, encontrando en ellas oportunidades, para llevar a cabo
acciones que le permitan soportar una menor carga tributaria o no sufrirlas en
su totalidad, con lo cual no serían sancionados penalmente.
Asimismo, Saavedra
(2018) argumenta que el concepto de elusión tributaria es difícil de definir,
pero a menudo se usa para describir la organización del trabajo de los
contribuyentes para reducir su obligación tributaria y puede ser estrictamente
legal, entrando en conflicto con la intención de la ley. Hualpa
(2018), sostiene que “es una práctica utilizada por las empresas para reducir
el pago de impuestos usando mecanismos y estrategias aparentemente legales” (p.
27). Por su parte, Bravo (2020) sostiene que está referida al conjunto de
estrategias de cobertura que tienen como propósito ocultar un hecho imponible
por uno simplemente evidente, en la cual se presenta ilicitud civil, o si se
prefiere, ilicitud de negociar.
El Reglamento del
Comprobante de Pago de 1999, Resolución de Superintendencia No. 007-99-SUNAT,
en su Artículo 15, establece que la emisión de comprobantes de pago es a partir
de S/. 5 soles, dejando de lado los montos inferiores, este hecho generado por
actividades empresariales, y operaciones inferiores a 5 soles, da origen a la
elusión tributaria, aprovechando el vacío legal, y por ende dejando de
contribuir con el Estado, y no
evidenciando la entrega formalizada de comprobantes de pago, registros
contables, así como declaraciones juradas (Lira et al., 2023).
1.2. Recaudación del impuesto a la renta
La recaudación fiscal del impuesto a la renta, se ve
afectada por la desconfianza en el uso de los fondos públicos debido a la
percepción de que el Estado cumple mínimamente con sus responsabilidades hacia
la sociedad (Villasmil, Fandiño y Alvarado-Peña, 2018). Los tributos, constituyen una de las principales
fuentes de ingresos del Estado; y el Impuesto a la Renta, es el gravamen de
mayor recaudación en el Perú (Vásquez, 2017).
De acuerdo con Sandoya-Mayorga et al. (2021), el Impuesto a la Renta está
constituido básicamente por los elementos fundamentales de cualquier gravamen
como lo son generalmente, el hecho generador, la base imponible, así como la
tarifa del tributo. Es un tributo directo, que paga el deudor tributario, a
través de las 5 categoría, tales como: Renta de primera categoría,
arrendamiento y subarrendamiento; renta de segunda, patente, marcas, regalías,
y otros; renta de tercera, el Nuevo Rus, el RER, Régimen Especial, y Régimen
General; Renta de cuarta categoría, se encuentran los profesionales, arte
ciencia y oficio; y por último renta de quinta categoría, son los trabajadores
dependientes.
El nacimiento de
la obligación tributaria, se da cuando se cumple la hipótesis de incidencia, es
decir, se cumple los cuatro aspectos: Sujeto (quien realiza la transacción
comercial), objeto (venta, o prestación de servicio), tiempo (fecha de
transacción), y espacio (lugar dónde se realiza la transacción).
De acuerdo con García
(2017), “el ISLR es un tributo directo, no trasladable,
pagadero al fisco nacional por su poder de imperio, encargado de gravar los
enriquecimientos anuales de fuente territorial y/o extraterritorial de los
sujetos de derecho previstos como sujetos pasivos” (p. 47) (referidos a personas
naturales, así como jurídicas), netos y disponibles en función a la norma previstas; por lo cual se
considera que el impuesto a la
renta es un tributo del gobierno central.
En Perú, se
permite el desarrollo de las transacciones comerciales, sin tener en cuenta,
estos aspectos de la hipótesis de incidencia, incurriendo en el no pago del
impuesto. Alarcón, Mayor y Ayala (2021),
evidencia que la recaudación del impuesto a la renta puede ser afectada por la
participación activa de los ciudadanos en el pago voluntario de impuestos, un
área poco explorada actualmente.
Hidalgo et al. (2022), manifiestan que la recaudación en
Ecuador se vio afectada por la pandemia, generando un régimen obligatorio de
tributación del 2% sobre ventas para microempresas con ingresos brutos menores
a 300.000 dólares y de 1 a 9 trabajadores. Asimismo, Solimano
(2019) sostiene que la recaudación del impuesto a la renta desempeña un papel
crucial en un contexto donde tanto la economía global como la sociedad se ven
impactadas por la creciente disparidad en ingresos y riqueza, así como por crisis
financieras frecuentes y graves, y las tendencias proteccionistas.
Gonzales (2018), señala que la recaudación tributaria
eficiente involucra un conjunto de procesos, normativas y estrategias con la
finalidad de maximizar la captación de impuestos, tasas, así como
contribuciones. Vernazza y Prado (2021), evidencian que Colombia ha sufrido disminución de
los ingresos debido a la evasión fiscal en las últimas cinco décadas. “Esto
se debe a la limitada moral tributaria, a la traslucida información tributaria
de los contribuyentes y a las fragmentaciones macroeconómicas” (p. 78).
Mejía, Pino y Parrales (2019), expresan que el pago de los
impuestos constituye un pilar fundamental en el funcionamiento estatal y
económico, siendo esencial para el sostenimiento del Estado y la satisfacción
de las necesidades sociales. En ese sentido, Pinedo, Anaya y Martinez (2023)
sostienen que todas las entidades territoriales, demandan ingresos suficientes
para lograr cumplir con sus funciones básicas, así como poder llevar a cabo e
implementar sus políticas sociales, ambientales y económicas, por lo que se
requiere incentivar la recaudación de impuestos.
Para Buján (2018), la recaudación de impuestos representa
la suma global de fondos obtenidos a través de tributos, los cuales serán
esenciales para respaldar la financiación de los diversos servicios públicos
ofrecidos por el gobierno. Al
respecto, Urrutia y Yancha
(2021) aseveran que en Ecuador “uno de los ingresos del presupuesto general del
estado y fuentes de financiamiento interno, sostenibilidad fiscal, son los
impuestos” (p. 408).
Dado lo anterior,
Rodríguez (2023) afirma que la
recaudación tributaria tiene una implicancia económica para la nación, puesto
que una disminución en la captación de impuestos genera déficit fiscal, menos
ingresos para el gobierno, es decir, “cuantos
menos impuestos recaude el fisco, menor será el dinero que el gobierno tendrá
disponible para invertir en infraestructura, salud, educación y otro tipo de
gastos que impulsen el bienestar social” (p. 18). Al respecto, Liendo (2022) manifiesta que la
recaudación tributaria:
Es una obligación de los ciudadanos a fin
de poder contribuir con el desarrollo del bien común y sostenimiento del
estado, la función de recaudación es asignada por el estado a entidades
especializadas que tendrán como meta el poder obtener estos recursos
económicos, para ello diseñará estrategias de cobranza, segmentadas,
diferenciadas y amparadas dentro de los marcos que la ley establece. (p. 21)
La Plataforma digital única del Estado Peruano (2024),
menciona que el impuesto a la renta, es un tributo que se calcula anualmente y
está vigente desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre. Acosta (2019), considera
el impuesto a la renta como un gravamen que
recae sobre las evidencias de riqueza, las cuales pueden
surgir de diferentes orígenes, ya sea capital, trabajo o también como
actividades empresariales a las cuales el contribuyente se dedique.
2. Elusión tributaria y su relación con la recaudación del
impuesto a la renta en el Perú para el año 2023
La
investigación busca determinar la relación que existe entre las dos variables:
Elusión tributaria y recaudación del impuesto a la renta. En cuanto, a determinar
esta relación en el Perú, se realizó la prueba Chi cuadrado, y se observa que
el P-valor=0.0000 (probabilidad de cometer un error al rechazar HO), es menor
que el nivel de significancia α=0.05; entonces se rechaza la hipótesis nula HO;
y se concluye que la elusión tributaria sí se relaciona con la recaudación del
impuesto a la renta en el Perú para el año 2023.
Asimismo,
con la finalidad de medir el grado de relación entre las dos variables, se
observa que el coeficiente tau b de Kendall es igual a 0.373, tal como se
muestra en la Tabla 1; por lo tanto, existe una baja correlación entre la
elusión tributaria y la recaudación del impuesto a la renta en la muestra de
estudio de 400 negocios.
Tabla 1
Elusión tributaria y su relación con la
recaudación del impuesto a la renta en el Perú, año 2023
|
Elusión tributaria |
Recaudación del impuesto a la renta |
Total |
Estadístico de prueba |
Coeficiente tau b de kendall |
||||||||
|
Bajo |
Regular |
Alto |
||||||||||
|
N |
% |
N |
% |
N |
% |
N |
% |
Valor |
P-valor |
Valor |
||
|
Bajo Regular Alto |
49 |
12,3 |
27 |
6,8 |
45 |
11,3 |
121 |
30,3 |
72.444 |
0.000 |
0.373 |
|
|
36 |
9 |
21 |
5,3 |
13 |
3,3 |
70 |
17.,5 |
|||||
|
168 |
42 |
29 |
7,2 |
12 |
3 |
209 |
52,3 |
|||||
|
Total |
253 |
63,2 |
77 |
19,3 |
70 |
17,5 |
400 |
100 |
||||
Fuente: Elaboración propia, 2023.
En la Tabla 1, se observa que, del total de encuestados, el 42% (168) manifiestan
que la recaudación del impuesto a la renta es bajo, lo cual se debe a una
elusión tributaria alta; mientras un 9% (36), sostiene que es debido a una
evasión tributaria regular; asimismo, de los encuestados que manifestaron una recaudación
del impuesto a la renta regular, el 12,5% (50), expresaron que se debe a una
elusión tributaria regular (5,3%, 21 participantes) y alto (7,2%, 29
encuestados); es decir la recaudación del impuesto a la renta es bajo cuando existe
una elusión tributaria alta.
Por su parte, en la Tabla 2, se puede observar que, de los negocios
encuestados, según sus representantes, el 30,8% (123) respondieron que están
indecisos en el conocimiento sobre la elusión tributaria, por ello dejan de
emitir comprobantes por montos menores a 5 soles, encontrando una evasión
tributaria en el comportamiento de los contribuyentes; mientras que solo un 10%
(40) manifestaron estar totalmente de acuerdo en la comprensión de la elusión
tributaria.
Tabla 2
¿Conoce Usted sobre elusión tributaria?
|
Decisión |
N |
% |
|
Totalmente en desacuerdo |
65 |
16,30 |
|
En desacuerdo |
91 |
22,80 |
|
Indeciso |
123 |
30,80 |
|
De acuerdo |
81 |
20,30 |
|
Totalmente de acuerdo |
40 |
10,00 |
|
Total |
400 |
100 |
Fuente: Elaboración propia, 2023.
De igual manera, de las personas encuestadas sobre si tienen claro que
el Estado no percibe los suficientes ingresos tributarios en la recaudación
fiscal, se puede apreciar en la Tabla 3, que el 31,8% (127) respondieron que
están indecisos de que los ingresos tributarios que recauda el fisco son
suficientes; mientras que un 10,2% (41) están totalmente de acuerdo.
Tabla 3
¿Considera que son suficientes los ingresos tributarios que recauda el
fisco?
|
Decisión |
N |
% |
|
Totalmente
en desacuerdo |
48 |
12,00 |
|
En
desacuerdo |
92 |
23,00 |
|
Indeciso |
127 |
31,80 |
|
De
acuerdo |
92 |
23,00 |
|
Totalmente
de acuerdo |
41 |
10,20 |
|
Total |
400 |
100 |
Fuente: Elaboración propia, 2023.
En el recojo de información obtenida por los negocios, estos señalan en
la Tabla 4, que el 47,8% (191) no cumple con el pago del impuesto a la renta,
respondiendo que están totalmente en desacuerdo, en desacuerdo o indecisos en
pagar los tributos; mientras que solo el 30% (120) respondieron que están
totalmente de acuerdo en pagar todos los impuestos que la SUNAT lo exige,
mediante un cronograma, y declaración de renta anual.
Tabla 4
¿Paga todos los impuestos de su negocio a la Sunat?
|
Decisión |
N |
% |
|
Totalmente en
desacuerdo |
38 |
9,50 |
|
En desacuerdo |
83 |
20,80 |
|
Indeciso |
70 |
17,50 |
|
De acuerdo |
89 |
22,30 |
|
Totalmente de
acuerdo |
120 |
30,00 |
|
Total |
400 |
100 |
Fuente: Elaboración propia, 2023.
En la Tabla 5, se muestra que el 46% (184) de los encuestados consideran
que el desarrollo económico y social, está afectado por la elusión tributaria,
estando Totalmente de acuerdo (20,5%) y De acuerdo (25,5%); el 37,5% (150)
respondieron que están indecisos respecto a que el desarrollo económico y
social se ve afectado por la elusión tributaria; mientras que un 3,5% están
totalmente en desacuerdo.
Tabla 5
¿Cree usted, que el desarrollo económico y social se ve afectado por la
elusión tributaria?
|
Decisión |
N |
% |
|
Totalmente
en desacuerdo |
14 |
3.50 |
|
En
desacuerdo |
52 |
13.00 |
|
Indeciso |
150 |
37.50 |
|
De
acuerdo |
102 |
25.50 |
|
Totalmente
de acuerdo |
82 |
20.50 |
|
Total |
400 |
100 |
Fuente: Elaboración propia, 2023.
De igual manera, en la Tabla 6, se puede observar que el 35,1% (140) de
los encuestados, no tiene conocimiento de que sus obligaciones tributarias,
contribuyen a disminuir la recaudación tributaria; en tanto que, el 34% (136) respondieron
que están totalmente de acuerdo en tributar, ayudando al incremento de la
recaudación tributaria.
Tabla 6
¿Considera usted, tener conocimiento sobre cómo tributar ayudaría a la
recaudación?
|
Decisión |
N |
% |
|
Totalmente
en desacuerdo |
15 |
3.80 |
|
En
desacuerdo |
51 |
12.80 |
|
Indeciso |
74 |
18.50 |
|
De
acuerdo |
124 |
31.00 |
|
Totalmente
de acuerdo |
136 |
34.00 |
|
Total |
400 |
100 |
Fuente: Elaboración propia, 2023.
Conclusiones
Dado los
resultados obtenidos en la presente investigación, se evidencia que la elusión
tributaria sí se relaciona con la recaudación del impuesto a la renta en el
Perú, puesto que la recaudación es baja, y el 42% de los encuestados sostiene
que se debe a una elusión tributaria alta. Asimismo, se encontró que el 70% no
cumple con el pago de los impuestos, puesto que no emiten comprobantes de pago
de sus operaciones inferiores a los 5 soles.
Además, el 34%
tienen conocimiento de cómo tributar ayuda al incremento de la recaudación
tributaria, así como el 46% considera que la elusión tributaria afecta al
desarrollo económico y social de una nación; por lo tanto, se debe incentivar a
los empresarios para incrementar la recaudación de impuestos.
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* Doctor en
Contabilidad. Docente en la Universidad
Nacional de Barranca, Barranca, Lima, Perú. E-mail: zlira@unab.edu.pe ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9755-4135
** Doctor en Derecho. Docente en la Universidad Nacional de Barranca, Barranca, Lima, Perú. E-mail: jnieves@unab.edu.pe ORCID: https://orcid.org/0000-0001-8311-5310
*** Doctor en Ingeniería de Sistemas. Docente en la
Universidad Federico Villarreal, Lima, Perú. E-mail: jlira@unfv.edu.pe ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2364-5226
Recibido: 2023-12-14 · Aceptado: 2024-03-05